Письмо УФНС РФ по Пермскому краю от 22.01.2007 г № 23-02/1/01222@
О налоге на доходы физических лиц
УФНС России по Пермскому краю направляет для использования в контрольной работе разъяснения по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретение жилья за счет средств местного бюджета.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 217 Кодекса от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены ст. 159 Жилищного кодекса.
При этом в соответствии со ст. 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (плату за наем).
Одновременно ст. 160 Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со ст. 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 Жилищного кодекса.
В целях создания государственной поддержки молодых семей в решении жилищной проблемы Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2006 N 285 утверждены Правила предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002-2010 гг.
Порядок предоставления субсидий молодым семьям на приобретение (строительство) жилья в рамках областной целевой программы "Обеспечение жильем молодых семей в Пермской области на 2005-2010 годы" утвержден Указом губернатора Пермской области от 16.06.2006 N 106 "О порядке предоставления субсидий молодым семьям на приобретение (строительство) жилья".
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами гражданам предоставляются субсидии на строительство или приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов на оплату найма жилья и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.
Субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками, в т.ч. несовершеннолетними, из средств местного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В целях привлечения к декларированию доходов вышеуказанных налогоплательщиков считаем необходимым направить в комитет по молодежной политике местной администрации письменный запрос о представлении информации о физических лицах, получивших субсидии на приобретение жилья из средств местного бюджета, а также копий документов, подтверждающих получение субсидий физическими лицами.
В отношении применения п. 2 ст. 220 Кодекса сообщаем, что при приобретении квартиры за счет субсидии каждый из покупателей, поименованных в договоре купли-продажи и в свидетельстве о государственной регистрации права на недвижимость, вправе получить имущественный налоговый вычет в пределах его доли собственности и в размере фактически произведенных им расходов по такому договору.
Право на имущественный налоговый вычет по суммам расходов, приходящихся на долю других налогоплательщиков, которые таким вычетом воспользоваться не могут, к другим налогоплательщикам не переходит.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса
М.Н.Патраков