Письмо УФНС РФ по Пермскому краю от 05.06.2009 г № 20-19/010883@
Об отдельных вопросах в порядке администрирования налога на имущество организаций, земельного и транспортного налогов, уплачиваемых организациями
Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) сообщает следующее.
1.О налоге на имущество организаций
Согласно положениям статей 376, 382, 384, 385, 386 главы 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база определяется, налоговая декларация представляется, а сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах), по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, местонахождению объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.
Согласно п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций) (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2008 N 27н, декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
В связи с внесением изменений Законом Пермского края от 13.10.2008 N 306-ПК в статью 7 Закона Пермского края от 12.10.2007 N 111-ПК "О бюджетном процессе в Пермском крае" с 01.01.2009 70 процентов от налога на имущество организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, зачисляется в бюджеты муниципальных районов (городских округов).
Таким образом, с 01.01.2009 на территории Пермского края абзац второй пункта 1.6 Порядка, в котором идет речь о возможности предоставления организациям централизованного порядка уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, не применяется.
Ранее налогоплательщики-организации при обращении в Управление с просьбой о предоставлении возможности централизованно представлять налоговую отчетность по месту нахождения организации и, соответственно, уплачивать налог на имущество организаций получили от Управления такую возможность (2006-2008 годы).
В начале 2009 года (до наступления срока представления отчетности и уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций) еще ряд организаций обратились в Управление с просьбой о централизации имущества в городе Перми, которая была удовлетворена по причине того, что бюджет муниципального образования (г. Пермь) формируется единый, с одним кодом ОКАТО 57401000000, поэтому Управление посчитало возможным уплачивать налог на имущество организаций за имущество, расположенное в пределах одного муниципального образования (Пермский городской округ) централизованно.
Однако исходя из того, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из разных критериев, не допускается устанавливать налоговые льготы исходя из места происхождения капитала ( ст. 3 части первой Налогового кодекса), а также централизованный порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога не предусматривает обмена информацией между территориальными налоговыми органами сведений (в электронном виде) об имущественных объектах организаций, не позволяя налоговым органам качественно проводить камеральный налоговый контроль за полнотой включения в налоговую отчетность имущества организаций, Управление считает дальнейшую практику централизации налога на имущество организаций неправомерной.
Учитывая изложенное, все организации-налогоплательщики должны представлять налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и, соответственно, уплачивать налог и авансовые платежи в рамках положений, определенных главой 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса.
Что касается организаций, которые в настоящее время применяют централизованный порядок представления отчетности и уплаты налога (авансовых платежей) (на территории г. Перми), то Управление в рамках п. 1 ст. 5 части первой Налогового кодекса считает возможным продолжить такую практику для этих организаций на 2009 год (т.е. до окончания налогового периода).
За 2009 год налоговая декларация по налогу на имущество организаций организацией представляется в прежнем порядке не позднее 30.03.2010. Аналогично сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за 2009 год, подлежит уплате в налоговые органы по старому месту учета.
Затем в налоговых органах по старому месту учета карточки "РСБ" по налогу на имущество организаций после проведения начисленных и уплаченных сумм налога за 2009 год подлежат закрытию и на дату закрытия передаются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации). Предварительно с организацией производится сверка расчетов. Работа по передаче карточек "РСБ" должна быть завершена до 30.05.2010.
Уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) за 2007-2009 годы представляются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации).
Информацию
о передаче карточек "РСБ", пакета документов налоговым органам представить в Управление (для отдела налогообложения юридических лиц) до 01.06.2010 (согласно приложению).
За I квартал 2010 года данные организации исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с положениями, определенными главой 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса.
2.О транспортном налоге
В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации предоставлено право определять ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
Согласно ст. 23 главы 6 "Транспортный налог" Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" (с учетом изменений и дополнений) и ст. 3 Закона Коми-Пермяцкого автономного округа от 28.10.2003 N 135 "О введении в действие транспортного налога на территории Коми-Пермяцкого автономного округа" (с учетом изменений и дополнений) уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.
В связи с внесением изменений Законом Пермского края от 13.10.2008 N 306-ПК в статью 7 Закона Пермского края от 12.10.2007 N 111-ПК "О бюджетном процессе в Пермском крае" с 01.01.2009 100 процентов транспортного налога, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, зачисляется в бюджеты муниципальных районов (городских округов).
Таким образом, с 01.01.2009 на территории Пермского края централизованный порядок уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов по авансовым платежам) по транспортному налогу не применяется.
Что касается организаций, которые в настоящее время применяют централизованный порядок представления отчетности и уплаты транспортного налога (авансовых платежей) (на территории г. Перми), то Управление в рамках п. 1 ст. 5 части первой Налогового кодекса также считает возможным продолжить такую практику для этих организаций на 2009 год (т.е. до окончания налогового периода).
За 2009 год налоговая декларация по транспортному налогу организацией представляется в прежнем порядке не позднее 01.02.2010. Аналогично сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за 2009 год, подлежит уплате в налоговые органы по старому месту учета не позднее 22.02.2010.
Затем в налоговых органах по старому месту учета карточки "РСБ" по транспортному налогу после проведения начисленных и уплаченных сумм налога за 2009 год подлежат закрытию и на дату закрытия передаются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации). Предварительно с организацией производится сверка расчетов. Работа по передаче карточек "РСБ" должна быть завершена до 30.04.2010.
Уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) за 2007-2009 годы представляются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации).
Информацию
о передаче карточек "РСБ", пакета документов налоговым органам представить в Управление (для отдела налогообложения юридических лиц) до 01.05.2010 (согласно приложению).
За I квартал 2010 года данные организации исчисляют и уплачивают транспортный налог в соответствии с региональным законодательством.
3.О земельном налоге
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 391 налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Земельный налог в полном объеме (100%) зачисляется в бюджеты муниципальных образований.
Что касается организаций, которые в настоящее время применяют централизованный порядок представления отчетности и уплаты земельного налога (авансовых платежей) (на территории г. Перми), то Управление в рамках п. 1 ст. 5 части первой Налогового кодекса также считает возможным продолжить такую практику для этих организаций на 2009 год (т.е. до окончания налогового периода).
За 2009 год налоговая декларация по земельному налогу организацией представляется в прежнем порядке не позднее 01.02.2010. Аналогично сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за 2009 год, подлежит уплате в налоговые органы по старому месту учета не позднее 01.02.2010.
Затем в налоговых органах по старому месту учета карточки "РСБ" по земельному налогу после проведения начисленных и уплаченных сумм налога за 2009 год подлежат закрытию и на дату закрытия передаются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации). Предварительно с организацией производится сверка расчетов. Работа по передаче карточек "РСБ" должна быть завершена до 30.04.2010.
Уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) за 2007-2009 годы представляются в налоговые органы по месту постановки на учет организации (месту нахождения головной организации).
Информацию
о передаче карточек "РСБ", пакета документов налоговым органам представить в Управление (для отдела налогообложения юридических лиц) до 01.05.2010 (согласно приложению).
За I квартал 2010 года данные организации исчисляют и уплачивают земельный налог в соответствии с нормативными правовыми актами муниципальных образований.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса
Л.Р.Стругова