Письмо УФНС РФ по Пермскому краю от 19.03.2014 г № 23-07/03915@
О перечислении НДФЛ за работников обособленных подразделений
Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) направляет для применения в работе разъяснения о порядке перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников обособленных подразделений, находящихся в пределах одного муниципального образования.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии со ст. 13 Кодекса налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Перечисление налога производится на единый казначейский счет, с которого потом соответствующими органами Федерального казначейства производится распределение указанных поступлений (налоговых доходов) по соответствующим бюджетам. Часть поступлений согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации по соответствующим нормативам распределяется в местные бюджеты.
Каждое муниципальное образование имеет свой бюджет. Доходы местных бюджетов формируются, в частности, за счет налога на доходы физических лиц, зачисляемого в соответствующий местный бюджет.
Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленным подразделениям и в целях обеспечения поступления платежей в соответствующие местные бюджеты оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления) муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц.
В то же время, учитывая, что районы города Перми составляют единое муниципальное образование (г. Пермь), имеющее единый бюджет, Управление считает возможным налоговым агентам - российским организациям, состоящим на учете в налоговых органах г. Перми, имеющим обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах г. Перми, уплачивать налог одним платежным поручением по месту учета головной организации.
При этом в поле платежного поручения "Назначение платежа" в обязательном порядке указываются суммы налога, перечисляемые за работников каждого обособленного подразделения, и реквизиты обособленных подразделений, позволяющие их идентифицировать.
При выборе централизованного способа уплаты налога, удержанного с работников обособленных подразделений, налоговому агенту - российской организации необходимо проинформировать об этом как налоговый орган г. Перми по месту учета головной организации, так и налоговые органы г. Перми по месту учета обособленных подразделений.
Кроме того, обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Следовательно, при централизованном способе уплаты налога в бюджет сведения о доходах работников каждого обособленного подразделения по форме 2-НДФЛ по итогам года также представляются налоговым агентом централизованно в налоговый орган по месту учета головной организации.
Управление рекомендует налоговым органам г. Перми довести данные разъяснения до заинтересованных налоговых агентов.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Л.С.БАТУЕВА